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Verifiche tributarie e accertamento fiscale
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L'accertamento sintetico è disciplinato dall'articolo 38 commi 4 e seguenti, del DPR n. 600/1973.
La caratteristica propria della determinazione sintetica del reddito complessivo delle persone fisiche, consiste nell'accertare quel maggior reddito occultato dal contribuente, spostando l'esame dalla fonte di reddito alla spesa, in modo da poter giungere all'individuazione del fatto ignoto. Quindi questa operazione logica consente di risalire da una spesa al reddito imponibile.
Le linee guida della verifica fiscale
La Guardia di finanza, con la circolare n. 1/2008, ha varato le nuove linee sull'attività di verifica tributaria; a tali linee guida si deve conformare l'operato di tutti i verificatori dei reparti operativi impegnati nel contrasto al fenomeno dell'elusione ed evasione fiscale.
Gli studi di settore costituiscono mezzi di accertamento parziale ricadenti nella previsione di cui all'art. 39 I comma, lettera d) D.P.R. n. 600 del 29.09.1973; di conseguenza essi appartengono al novero dei metodi di rettifica di specifiche poste reddituali, mirando a correggere in aumento i valori dichiarati dei ricavi e dei compensi.
Il reddito di impresa della persone fisiche e delle società commerciali, ed il reddito di lavoro autonomo degli artisti e dei professionisti, in deroga al criterio dell'accertamento analitico, può essere determinato in via induttiva - in altre parole extracontabilmente - ai sensi e per gli effetti dell'articolo 39 comma 1 lett. d) e comma 2.
L'art. 38 comma 4 del DPR n. 600/1973, con riferimento esclusivo alle persone fisiche, che prevede che l'ufficio può in base ad elementi e circostanze di fatto certo, determinare sinteticamente il reddito complessivo netto del contribuente.
L'accertamento bancario è fondato sulla ricostruzione di movimenti finanziari non giustificabili da parte dell'imprenditore (sia persona fisica che società commerciale) ovvero dal lavoratore autonomo.
Precisamente l'accertamento bancario vero e proprio esperibile in via autonoma dall'Ufficio è regolato dall'articolo 32, comma 1, n. 2 del DPR n. 600/1973
Il legislatore tributario ha individuato nell'accertamento analitico la regola per la determinazione del reddito imponibile. L'analiticità è stata intesa, dal legislatore sia come strumento per adeguare il più esattamente possibile il reddito imponibile al reddito effettivo, sia come parametro di comportamento del contribuente e dell'amministrazione finanziaria
Lo studio dei metodi di accertamento permette, in una prima analisi, di individuare quei procedimenti che devono essere utilizzati dall'amministrazione finanziaria in modo prioritario per la determinazione del reddito imponibile. Lo svolgimento dell'attività di accertamento compiuta dagli organi dell'amministrazione terminerà, il più delle volte, con un accertamento in rettifica ovvero d'ufficio
L'accertamento formale consiste, come detto, essenzialmente in un mero riscontro cartolare delle dichiarazioni ed è finalizzato alla verifica della correttezza degli adempimenti in sede di dichiarazione a carico dei contribuenti. Il controllo formale è stato introdotto nell'ordinamento tributario con gli artt. 36-bis e 36-ter del D.P.R. n 600 del 1973.
L'attività di accertamento può comportare l'emissione da parte della Amministrazione Finanziaria di provvedimenti finali che potenzialmente generano contenzioso tra la stessa Amministrazione ed i contribuenti.
L'accertamento si può sostanziare in una attività di mero controllo cartolare della dichiarazione (cosiddetto controllo formale), ovvero può consistere in una attività di indagine più incisiva sull'operato del contribuente (cosiddetto controllo di merito che può assumere le caratteristiche dell'accertamento analitico, ovvero dell'accertamento induttivo ecc.).
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