Circolare del 26/06/1998 n. 168

o familiari. Pertanto, le prestazioni socio-sanitarie rese nei confronti di

soggetti svantaggiati non menzionati art. 10, n.27-ter) del D.P.R. n. 633 del

1972 non godono del trattamento di esenzione ivi previsto rimanendo, quindi,

assoggettate ad imposta con applicazione della aliquota ordinaria.

In relazione alle prestazioni di cui al n.27-ter) art. 10 in esame,

occorre precisare che di recente l'art.17, comma 38, della legge 27 dicembre

1997, n.449, ha modificato art. 10, n.27-ter) del D.P.R. n.633 del 1972.

La previgente formulazione era la seguente:

"27-ter) le prestazioni socio-sanitarie, di assistenza domiciliare o

ambulatoriale, in comunita' e simili, in favore degli anziani ed inabili

adulti, di tossicodipendenti e di malati di AIDS, degli handicappati

psicofisici, dei minori anche coinvolti in situazioni di disadattamento e di

devianza, rese da organismi di diritto pubblico, da istituzioni sanitarie

riconosciute che erogano assistenza pubblica, previste dall'articolo 41 della

legge 23 dicembre 1978, n.833, o da enti aventi finalita' di assistenza

sociale, sia direttamente che in esecuzione di appalti, convenzioni e

contratti in genere".

In forza della modifica apportata dal citato art.17, comma 38, della

legge n.449 del 1997, le parole "sia direttamente che in esecuzione di

contratti d'appalto, convenzioni e contratti in genere" sono state sostituite

con la parola "direttamente". Ne consegue che rientrano nella previsione di

esenzione in esame le sole prestazioni socio-sanitarie che le ONLUS rendono ai

soggetti appartenenti alle categorie menzionate nel citato art. 10, n.27 ter),

in esecuzione di un'obbligazione contrattuale assunta direttamente nei

confronti dei soggetti interessati. Restano, invece, assoggettate all'I.V.A.,

con applicazione della aliquota ordinaria, le prestazioni di cui trattasi rese

dalle ONLUS in favore delle predette categorie di soggetti svantaggiati ma in

esecuzione di contratti d'appalto, convenzioni, contratti in genere stipulati

o conclusi con soggetti terzi. Ad esempio, resta esclusa dall'esenzione

l'ipotesi in cui l'obbligo di rendere la prestazione socio-sanitaria sia

assunto dalla ONLUS nei confronti di un Comune committente del servizio

di assistenza socio-sanitaria.

Si rammenta che un'analoga limitazione non e' stata introdotta nel

n.41-bis) della tabella A, parte seconda, allegata al D.P.R. n. 633 del 1972,

il quale prevede l'applicazione dell'aliquota del 4% alle prestazioni sociosanitarie

ed educative rese da cooperative sia direttamente che in esecuzione

di contratti d'appalto e di convenzioni in genere. In riferimento alla

richiamata voce n.41-bis) della citata tabella A, verranno forniti chiarimenti

nel paragrafo seguente.

5.2 Applicazione delle previsioni di maggior favore per le organizzazioni di

volontariato, le organizzazioni non governative e le cooperative sociali

Come chiarito nel paragrafo 1.10, relativo agli enti considerati in

ogni caso ONLUS, art. 10, comma 8, del decreto legislativo n.460 del 1997, fa

salve le previsioni di maggior favore per i soggetti considerati

automaticamente ONLUS.

La norma acquista particolare rilievo ai fini dell'imposta sul valore

aggiunto, poiche' la convenienza della scelta fra disposizioni agevolative

dettate dalla legislazione speciale (legge n.266 del 1991, legge n.49 del 1987

e legge n.381 del 1991) e quelle recate dall'art.14 del decreto legislativo

n.460 del 1997 non risulta immediatamente dal confronto fra i diversi regimi

agevolativi bensi' dall'analisi concreta delle circostanze in cui il soggetto

interessato svolge l'attivita'.

Le disposizioni recate dalla normativa speciale in favore degli enti

in argomento sono le seguenti:

- l'art.8, comma 2, della legge n.266 del 1991, il quale dispone che le

operazioni effettuate dalle organizzazioni di volontariato non si

considerano cessioni di beni ne' prestazioni di servizi e pertanto sono

escluse dal campo di applicazione dell'I.V.A.;

- gli artt.14, comma 4, e 29, comma 4, della legge n.49 del 1987, i quali

stabiliscono, rispettivamente, che alcune operazioni effettuate nei

confronti delle Amministrazioni dello Stato e delle associazioni non

governative che provvedono al trasporto e alla spedizione di beni

all'estero, in attuazione di finalita' umanitarie, comprese quelle dirette a

realizzare programmi di cooperazione allo sviluppo, non sono soggette

all'imposta sul valore aggiunto al pari delle importazioni di beni destinati

alle medesime finalita' e che le attivita' di cooperazione svolte dalle

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