Gli interessi registrati in bilancio non sono sempre deducibili per intero nello stesso anno. Per calcolare la quota ammessa bisogna distinguere il rimborso del prestito dal suo costo, ricostruire gli oneri finanziari e verificare il limite collegato al risultato operativo della società.
Aggiornamento: 2026-11-03
Una Srl paga regolarmente le rate del finanziamento e a fine anno trova in bilancio 40.000 euro di interessi passivi. Può dedurli tutti dal reddito imponibile?
Non necessariamente. Per una società ordinaria soggetta a Ires, la deduzione dipende anche dagli interessi attivi e dal risultato operativo lordo fiscale, chiamato ROL. Il costo può quindi essere corretto in bilancio, ma deducibile solo in parte nella dichiarazione dell’anno.
Qui consideriamo società commerciali come Srl e Spa che applicano i principi contabili nazionali. Restano fuori le regole proprie di banche, intermediari finanziari e assicurazioni, oltre alle discipline particolari dei finanziamenti immobiliari e dei progetti infrastrutturali pubblici. Il calcolo riguarda l’Ires, non l’Irap.
Il primo controllo riguarda la composizione dei pagamenti. Una rata normalmente comprende una quota capitale, che restituisce il denaro ricevuto, e una quota interessi, che remunera il finanziatore.
La restituzione del capitale riduce il debito: non è un costo da dedurre. Se il prestito è servito ad acquistare un macchinario, il costo del bene segue le proprie regole di deduzione, normalmente attraverso l’ammortamento. Non si deduce una seconda volta rimborsando il finanziamento.
Per ricostruire gli interessi servono il contratto, il piano di rimborso aggiornato e i conteggi del finanziatore. Gli estratti conto aiutano a controllare gli addebiti, ma il totale delle rate pagate non indica quanto dedurre.
Il costo finanziario, inoltre, può comprendere componenti ulteriori rispetto agli interessi indicati nelle rate. Le spese iniziali per ottenere il prestito, per esempio, possono essere distribuite contabilmente lungo la sua durata. Il trattamento dipende anche dal criterio con cui la società valuta il debito.
Per questo conviene partire dal dettaglio contabile del finanziamento, non soltanto dal riepilogo annuale della banca.
Non ogni spesa bancaria entra nel calcolo dei limiti agli interessi. Occorre distinguere il costo del finanziamento dai corrispettivi per altri servizi.
L’articolo 96 del Tuir considera gli interessi e gli oneri assimilati individuati secondo le regole contabili e fiscali applicabili, derivanti da rapporti finanziari o contenenti una componente significativa di finanziamento. La sola denominazione «commissione» o «spesa bancaria» non risolve quindi la classificazione: bisogna capire che cosa remunera.
Anche l’anno di deduzione va ricostruito correttamente. Per gli interessi ordinari del mutuo conta, in via generale, la maturazione, non il giorno del pagamento. Gli interessi maturati a dicembre e pagati a gennaio non diventano per questo un costo del nuovo anno. Per gli interessi di mora, invece, la legge prevede la rilevanza al pagamento.
Se alcuni interessi sono stati aggiunti al costo di un bene, anziché essere addebitati subito al conto economico, vanno comunque segnalati: la capitalizzazione non li sottrae automaticamente al controllo dell’articolo 96.
Una volta individuati gli importi rilevanti, il calcolo procede in due passaggi.
Gli interessi passivi e gli oneri assimilati sono anzitutto deducibili fino a concorrenza degli interessi attivi e dei proventi finanziari assimilati fiscalmente rilevanti. Si considerano quelli dell’anno e le eventuali eccedenze riportabili dagli anni precedenti.
La parte restante può essere dedotta entro il 30% del ROL fiscale, utilizzando anche la capacità di deduzione ancora disponibile dai periodi precedenti, nei limiti consentiti.
Questo significa che non esiste una regola generale secondo cui si deduce soltanto il 30% degli interessi. La percentuale si applica al ROL: a seconda dei risultati della società, gli interessi possono risultare interamente deducibili oppure esserlo solo in parte.
Il controllo riguarda l’insieme degli interessi e degli oneri rilevanti della società. Non basta verificare separatamente il nuovo prestito, ignorando gli altri finanziamenti.
Il ROL misura un risultato della gestione operativa, prima di alcuni costi. Nel calcolo previsto dall’articolo 96 si parte dalla differenza tra valore e costi della produzione, escludendo gli ammortamenti delle immobilizzazioni materiali e immateriali e i canoni di leasing dei beni strumentali.
Le voci, però, devono essere considerate negli importi riconosciuti dalle regole del reddito d’impresa. Non basta quindi prendere l’utile di bilancio, né utilizzare senza controlli un margine operativo elaborato per la banca.
Immaginiamo che una società abbia:
I primi 5.000 euro di interessi passivi trovano copertura negli interessi attivi. Dei restanti 35.000 euro, sono deducibili 24.000 euro, pari al 30% del ROL.
La deduzione complessiva è dunque di 29.000 euro. Gli altri 11.000 euro non si deducono nell’anno e aumentano il reddito imponibile rispetto al risultato contabile. Dedurre un costo, infatti, significa ridurre il reddito sul quale si calcola l’imposta, non recuperare un importo uguale di tasse.
Gli interessi non dedotti per insufficienza del limite dell’articolo 96 possono essere riportati ai periodi successivi, senza una scadenza ordinaria. Il recupero richiede però che negli anni seguenti si crei spazio per dedurli: non avviene automaticamente.
Diversa è la durata della capacità inutilizzata collegata al ROL, che può essere riportata nei cinque periodi d’imposta successivi. Nel suo utilizzo si considera prima il ROL dell’anno e poi quello riportato, partendo dal più vecchio. Le eccedenze di interessi attivi hanno ancora una gestione distinta.
Occorre quindi conservare separatamente gli interessi ancora da dedurre, gli interessi attivi riportabili e le quote inutilizzate legate al ROL, con il relativo anno di formazione. Un unico saldo chiamato «interessi sospesi» non basta a rappresentare tutte queste informazioni.
Il rinvio vale per gli importi esclusi dalla deduzione a causa di questo limite: non trasforma in deducibile un onere che una diversa disposizione esclude definitivamente.
Per verificare il calcolo annuale è utile consegnare al commercialista contratti, modifiche delle condizioni, conteggi degli interessi e dettaglio delle commissioni, insieme ai prospetti delle eccedenze risultanti dalle dichiarazioni precedenti.
Se esistono finanziamenti stipulati prima del 17 giugno 2016, va segnalato anche questo dato: a determinate condizioni possono rilevare regole transitorie e disponibilità residue del vecchio ROL.
Prima di assumere un nuovo debito, il passo utile è affiancare al piano delle rate una simulazione della deducibilità. La domanda non è soltanto «quanto pagheremo di interessi?», ma anche «quanta parte potremo dedurre subito e quanta resterà da recuperare?». Un finanziamento sostenibile sul piano dei pagamenti può infatti produrre un beneficio fiscale più lento di quello previsto.
Aggiornato al 3 novembre 2026.
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