Il risultato del bilancio non coincide necessariamente con il reddito su cui una società paga l’Ires. Per capire la differenza bisogna ricostruire le rettifiche fiscali, distinguendo quelle definitive da quelle che saranno recuperate negli anni successivi.
Aggiornamento: 2026-10-30
Una società chiude il bilancio in utile, ma il commercialista calcola le imposte su un importo più alto. Oppure il bilancio mostra una perdita e dalla dichiarazione emerge comunque un reddito da tassare. Non è necessariamente un errore: contabilità e fisco possono attribuire un peso diverso alla stessa operazione.
Il reddito imponibile si ricava dal risultato contabile, aggiungendo o sottraendo gli importi richiesti dalle regole fiscali. Non si tratta di rifare il bilancio, ma di spiegare perché alcuni costi o ricavi contano diversamente ai fini delle imposte.
Qui consideriamo le società di capitali residenti, come Srl e Spa, che applicano i principi contabili nazionali e il regime ordinario Ires. Restano fuori l’Irap, i regimi speciali e le operazioni straordinarie.
La regola di base è contenuta nell’articolo 83 del Tuir: si parte dall’utile o dalla perdita del conto economico e si applicano le variazioni fiscali necessarie.
Questo collegamento con il bilancio è particolarmente stretto per le società cui si applica la cosiddetta derivazione rafforzata: il fisco riconosce, nei limiti previsti, come i principi contabili individuano, classificano e collocano nel tempo le operazioni. Non significa, però, che qualsiasi costo contabilizzato sia interamente deducibile. I limiti e le esclusioni fiscali continuano a dover essere verificati.
Per ricostruire il calcolo occorre anzitutto chiarire quale risultato si sta leggendo. L’utile finale del bilancio è già al netto delle imposte sul reddito; il risultato prima delle imposte, invece, non le comprende.
Se si parte dall’utile netto, bisogna quindi considerare anche le rettifiche relative alle imposte contabilizzate. L’Ires, per esempio, è un costo in bilancio ma non è deducibile dal reddito su cui viene calcolata. Se si parte dal risultato prima delle imposte, quel costo è già fuori dal dato iniziale e non va aggiunto una seconda volta.
Per il periodo d’imposta 2026 il riferimento resta il Tuir del 1986: il nuovo testo unico pubblicato nel luglio 2026 trova applicazione dal 1° gennaio 2027.
Una variazione in aumento fa crescere il reddito fiscale rispetto al risultato contabile. Accade, per esempio, quando il conto economico comprende un costo che il fisco non permette di dedurre, oppure permette di dedurre soltanto in seguito.
La variazione non cancella il costo dal bilancio: lo rende irrilevante, in tutto o in parte, nel calcolo fiscale di quell’anno.
Una variazione in diminuzione produce l’effetto opposto. Può servire a escludere un provento contabilizzato che non deve essere tassato oppure a dedurre un costo registrato in passato, per il quale soltanto ora si sono verificate le condizioni fiscali.
Il ragionamento da seguire è dunque questo: quanto ha già inciso l’operazione sul risultato contabile? Quanto deve incidere sul reddito fiscale dell’anno? La rettifica deve colmare quella differenza, senza duplicare costi o ricavi.
La registrazione contabile, da sola, non risolve la verifica. Occorre controllare anche il collegamento del costo con l’attività, la documentazione e le eventuali condizioni specifiche poste dalla legge.
Dopo aver individuato la rettifica, bisogna capire se la differenza sia permanente o temporanea.
Una differenza permanente non si annullerà negli esercizi successivi. L’Ires contabilizzata ne è un esempio: non è deducibile oggi e non diventerà deducibile quando sarà pagata.
Una differenza temporanea, invece, nasce perché contabilità e fisco riconoscono la stessa voce in anni diversi. Il costo non viene necessariamente perso: cambia il momento della deduzione.
Un caso concreto riguarda i compensi agli amministratori. Supponiamo che una società con esercizio coincidente con l’anno solare abbia correttamente registrato un compenso di 12.000 euro, regolarmente deliberato e altrimenti deducibile, ma lo paghi a marzo dell’anno successivo.
Nel primo anno il compenso ha ridotto il risultato contabile, ma non può ancora essere dedotto fiscalmente: occorre una variazione in aumento di 12.000 euro. Nell’anno del pagamento, invece, la società può operare la corrispondente variazione in diminuzione, anche se quel costo non compare nuovamente nel conto economico.
Il mancato pagamento non impedisce la deduzione di qualsiasi costo. Nell’esempio è decisivo perché ai compensi degli amministratori si applica una specifica regola fiscale legata al pagamento.
Controllare soltanto il bilancio appena chiuso non basta. Una parte delle diminuzioni può derivare da costi già contabilizzati, ma non ancora dedotti, negli esercizi passati.
Conviene quindi affiancare al bilancio un prospetto di raccordo. Per ogni differenza dovrebbe permettere di riconoscere la voce contabile, l’importo fiscalmente ammesso, la rettifica dell’anno e la sua ragione. Se la differenza è temporanea, è utile indicare anche quanto resta da recuperare e quale evento consentirà il recupero.
Non serve un documento complicato. Serve una traccia che permetta, anche dopo alcuni anni, di rispondere a una domanda concreta: questo costo è già stato dedotto, deve ancora esserlo oppure non sarà mai deducibile?
Nel quadro RF della dichiarazione confluiscono le variazioni. Il prospetto di lavoro serve a ricostruirne l’origine, anziché conservare soltanto un totale.
Immaginiamo di partire da un risultato prima delle imposte di 100.000 euro. Per semplicità, supponiamo che siano necessarie soltanto due rettifiche:
Il reddito fiscale del periodo risulta pari a:
100.000 + 12.000 − 5.000 = 107.000 euro.
Il calcolo non dice che la società abbia guadagnato economicamente 107.000 euro. Dice che, per quell’anno, le regole fiscali riconoscono una parte dei costi in un momento diverso dalla contabilità.
Il reddito così ottenuto va poi distinto dall’imponibile finale: possono ancora rilevare, per esempio, perdite fiscali pregresse utilizzabili secondo le rispettive regole. Per questo il prospetto dovrebbe rendere riconoscibili i diversi passaggi, senza riunirli in un’unica cifra.
Le differenze temporanee possono avere un riflesso anche nel bilancio, attraverso le imposte anticipate o differite.
Le imposte anticipate rappresentano un beneficio fiscale futuro e possono essere iscritte soltanto quando esiste la ragionevole certezza del loro recupero. Le imposte differite rappresentano invece un carico fiscale rinviato. Le differenze permanenti non generano queste poste.
La loro contabilizzazione non sostituisce le variazioni fiscali e non crea una seconda deduzione.
Per capire il calcolo della propria società, il passo utile è quindi chiedere un raccordo tra risultato contabile e reddito dichiarato che separi le differenze definitive da quelle ancora da recuperare. È questa distinzione che permette di capire non soltanto quanto reddito viene tassato oggi, ma anche quali effetti restano per gli anni successivi.
Aggiornato al 30 ottobre 2026.
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