Una perdita in bilancio non comporta necessariamente una perdita fiscale. E un costo o un incasso eccezionale non segue un regime speciale soltanto perché viene definito “straordinario”. Per individuare il trattamento corretto occorre distinguere il risultato dell’anno dalle singole operazioni che lo hanno prodotto.
Aggiornamento: 2026-10-30
Una Srl chiude l’esercizio in perdita perché un cliente non paga. Nello stesso anno ottiene da un fornitore la cancellazione di un vecchio debito. Può dedurre il credito non incassato? Deve pagare imposte sul debito cancellato? E la perdita finale potrà ridurre gli utili degli anni successivi?
Sono domande collegate, ma richiedono verifiche diverse. Prima si stabilisce come trattare fiscalmente ogni componente; soltanto dopo si determina se esiste una perdita fiscale da utilizzare in futuro. La definizione di componente “straordinario”, da sola, non risolve nessuno di questi passaggi.
Qui consideriamo le società di capitali residenti, come Srl e Spa, soggette al regime Ires ordinario. Restano fuori i regimi di gruppo, le operazioni di riorganizzazione e le discipline particolari delle imprese finanziarie.
Il reddito sul quale si calcola l’Ires parte dall’utile o dalla perdita del conto economico. A quel risultato bisogna però apportare le correzioni richieste dalle norme fiscali: alcuni costi non sono deducibili, oppure lo sono soltanto in parte o in un altro esercizio; alcuni proventi possono avere un trattamento diverso da quello contabile.
Per esempio, una società presenta una perdita di bilancio di 20.000 euro. Se deve aggiungere 30.000 euro di costi fiscalmente non deducibili e non ci sono altre correzioni, il risultato fiscale diventa positivo per 10.000 euro. La società, quindi, può avere un’imposta da pagare pur avendo chiuso il bilancio in perdita.
Occorre perciò tenere distinti due importi: il risultato contabile e quello risultante dalla dichiarazione fiscale. È la perdita fiscale, non quella indicata in bilancio, che può essere riportata agli esercizi successivi.
Nel conto economico civilistico non esiste più una sezione separata dedicata ai proventi e agli oneri straordinari. Le operazioni che un tempo vi confluivano sono classificate nelle voci appropriate alla loro natura.
Anche ai fini Ires bisogna guardare a ciò che è realmente accaduto. La vendita in perdita di un macchinario, un credito non recuperabile e la cancellazione di un debito non diventano fiscalmente equivalenti perché sono eventi insoliti.
Per scegliere la regola applicabile, quindi, conviene partire dal documento e dall’operazione: che cosa è stato venduto, quale diritto è venuto meno, quale obbligo è stato cancellato. Il nome utilizzato nella registrazione contabile non sostituisce questa verifica.
Per un macchinario venduto a un prezzo inferiore al suo valore fiscale residuo può emergere una minusvalenza deducibile. Una semplice riduzione del valore attribuito al macchinario in bilancio, invece, non equivale a una perdita realizzata con la vendita.
Quando il bene viene distrutto o perduto, la deduzione richiede elementi certi e precisi che documentino l’accaduto. Per i beni ammortizzabili rileva il costo fiscalmente non ancora ammortizzato, non automaticamente il prezzo originario di acquisto.
Anche per i crediti, il solo ritardo del cliente non basta a dimostrare una perdita deducibile. La regola generale richiede elementi certi e precisi, ma la legge individua situazioni nelle quali questo requisito è riconosciuto.
Un caso concreto riguarda i crediti di modesta entità: il requisito è soddisfatto quando sono trascorsi sei mesi dalla scadenza e l’importo non supera 2.500 euro, oppure 5.000 euro per le imprese di più rilevante dimensione individuate dalla legge. Restano da verificare la corretta rilevazione contabile e l’esercizio di deduzione: il decorso dei sei mesi non autorizza, da solo, qualsiasi cancellazione.
Un costo o un ricavo può nascere oggi da un fatto collegato a esercizi già chiusi. Si parla, in determinate condizioni, di sopravvenienza: una novità che modifica una situazione precedente.
Una sopravvenienza passiva può derivare, per esempio, dal venir meno di un’attività iscritta nei bilanci precedenti. Per stabilirne il trattamento occorre ricostruire l’origine della voce e il suo precedente rilievo fiscale.
Sul versante opposto, il recupero di una perdita già dedotta può generare una sopravvenienza attiva imponibile. Anche la cancellazione di un debito può produrre un componente positivo: non è necessariamente un’operazione senza conseguenze fiscali soltanto perché la società non riceve denaro.
La provenienza dell’operazione può però cambiare la risposta. Un versamento del socio a fondo perduto o in conto capitale non è trattato come un normale ricavo. La rinuncia del socio a un proprio credito segue invece una regola specifica: costituisce sopravvenienza attiva per la parte che supera il valore fiscale del credito. Quel valore deve essere comunicato alla società mediante dichiarazione sostitutiva; senza comunicazione è assunto pari a zero.
Dopo aver individuato la natura dell’operazione, bisogna stabilire quando assume rilievo fiscale. Non si può scegliere l’anno più conveniente soltanto perché il costo o il provento è eccezionale.
La regola generale è quella della competenza, con le condizioni di certezza dell’esistenza e di determinabilità obiettiva dell’importo previste dalla disciplina fiscale. Occorre inoltre considerare le regole contabili riconosciute dal sistema tributario e le disposizioni specifiche della singola voce.
Nella pratica, servono dunque i documenti che spiegano non soltanto l’importo, ma anche quando è sorto il diritto o quando si è verificata la perdita. La data del pagamento o dell’incasso non è sempre quella decisiva.
Se, dopo le correzioni fiscali, il risultato resta negativo, la perdita può normalmente ridurre i redditi dei periodi successivi senza un limite generale di scadenza. L’utilizzo ordinario non può però superare l’80% del reddito imponibile di ciascun periodo.
Con 100.000 euro di reddito e 100.000 euro di perdite pregresse ordinarie disponibili, si possono quindi utilizzare al massimo 80.000 euro di perdite. Restano 20.000 euro di reddito imponibile e altrettante perdite ancora disponibili.
Le perdite dei primi tre periodi d’imposta dalla costituzione possono invece coprire integralmente il reddito successivo, purché derivino da una nuova attività produttiva: non basta che sia nuova soltanto la società.
Queste sono le regole ordinarie. In presenza di cambiamenti del controllo accompagnati da modifiche dell’attività, oppure di fusioni e altre riorganizzazioni, il riporto richiede verifiche ulteriori.
Il prossimo passo utile è quindi ricostruire separatamente le singole operazioni, con documenti e valori fiscali, e poi riconciliarle con la dichiarazione. Partire direttamente dalla perdita finale rischia di far applicare il regime giusto all’importo sbagliato.
Aggiornato al 30 ottobre 2026.
Capire chi paga l’imposta, verificare un costo e rispondere a una contestazione sono problemi diversi. Questa guida aiuta a scegliere il percorso utile, senza confondere il bilancio, il reddito fiscale e i versamenti.
Leggi il testo completo →Un credito non incassato, un debito cancellato e un esercizio chiuso in perdita pongono domande diverse. Il percorso «Componenti particolari e perdite» aiuta a scegliere da quale problema partire, quali documenti raccogliere e quando passare dalle singole operazioni al risultato fiscale della società.
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