Raccolta di norme tratte del DPR n. 917/1986 concernente aspetti di fiscalità internazionale (Fiscalità Internazionale)

Raccolta di norme (DPR n. 917/1986) in tema di fiscalità internazionale: normativa concernente la residenza fiscale, la tassazione in Italia dei redditi di fonte estera, ed i redditi percepiti da soggetti non residenti, normativa concernente le CfC, ecc.

Raccolta di norme

Articolo 2 del DPR n. 917/1986

1. Soggetti passivi dell'imposta sono le persone fisiche, residenti e non

residenti nel territorio dello Stato.

2. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le persone che

per la maggior parte del periodo d'imposta sono iscritte nelle anagrafi

della popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio

o la residenza ai sensi del Codice civile.

2-bis. Si considerano altresi' residenti, salvo prova contraria, i

cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente e

trasferiti in Stati o territori diversi da quelli individuati con decreto

del Ministro dell'economia e delle finanze, da pubblicare nella Gazzetta

Ufficiale.

Articolo 18 del DPR n. 917/1986

1. I  redditi  di  capitale corrisposti da soggetti non residenti a soggetti

residenti nei  cui  confronti  in  Italia  si  applica la ritenuta a titolo di

imposta o  l'imposta  sostitutiva  di cui all'articolo 2, commi 1-bis e 1-ter,

del decreto  legislativo  1  aprile 1996, n. 239, sono soggetti ad imposizione

sostitutiva delle  imposte  sui  redditi con la stessa aliquota della ritenuta

a titolo  d'imposta.  Il  contribuente  ha  la  facolta'  di non avvalersi del

regime di   imposizione   sostitutiva  ed  in  tal  caso  compete  il  credito

d'imposta per  i  redditi  prodotti  all'estero.  La  disposizione  di  cui al

periodo precedente   non  si  applica  alle  distribuzioni  di  utili  di  cui

all'articolo 27,  quarto  comma,  del  decreto del Presidente della Repubblica

29 settembre 1973, n. 600.

  2. Si   considerano   corrisposti   da  soggetti  non  residenti  anche  gli

interessi ed  altri  proventi  delle  obbligazioni e degli altri titoli di cui

all'articolo 31  del  decreto  del  Presidente  della  Repubblica 29 settembre

1973, n.  601,  nonche'  di  quelli  con  regime  fiscale  equiparato,  emessi

all'estero a decorrere dal 10 settembre 1992

Articolo 89 del DPR n. 917/1986

Titolo:

Dividendi  ed   interessi.    (N.d.R.:   ex  art.56.  Per  l'applicazione

delle  disposizioni del  presente  articolo  vedasi  l'art. 1, commi 61 e

88 legge 24 dicembre 2007 n.244.)

1. Per  gli  utili  derivanti  dalla partecipazione in societa' semplici, in

nome collettivo  e  in  accomandita  semplice  residenti  nel territorio dello

Stato si applicano le disposizioni dell'articolo 5.

  2. Gli   utili   distribuiti,   in   qualsiasi   forma   e  sotto  qualsiasi

denominazione, anche   nei  casi  di  cui  all'articolo  47,  comma  7,  dalle

societa' ed  enti  di  cui  all'articolo  73, comma 1, lettere a), b) e c) non

concorrono a  formare  il  reddito  dell'esercizio  in  cui  sono percepiti in

quanto esclusi  dalla  formazione  del  reddito  della  societa'  o  dell'ente

ricevente per  il  95  per  cento  del loro ammontare. La stessa esclusione si

applica alla  remunerazione  corrisposta  relativamente  ai  contratti  di cui

all'articolo 109,   comma   9,   lettera   b),   e   alla   remunerazione  dei

finanziamenti eccedenti  di  cui  all'articolo  98  direttamente  erogati  dal

socio o dalle sue parti correlate, anche in sede di accertamento.

  2-bis. In  deroga  al  comma  2,  per i soggetti che redigono il bilancio in

base ai  principi  contabili  internazionali  di  cui  al  regolamento (CE) n.

1606/2002 del  Parlamento  europeo  e  del  Consiglio, del 19 luglio 2002, gli

utili distribuiti  relativi  ad  azioni, quote e strumenti finanziari similari

alle azioni  detenuti  per  la  negoziazione  concorrono  per  il  loro intero

ammontare alla formazione del reddito nell'esercizio in cui sono percepiti.

  3. Qualora  si  verifichi  la  condizione  di  cui all'articolo 44, comma 2,

lettera a),  ultimo  periodo,  l'esclusione  di cui al comma 2 si applica agli

utili provenienti  dai  soggetti  di cui all'articolo 73, comma 1, lettera d),

e alle  remunerazioni  derivanti  da  contratti di cui all'articolo 109, comma

9, lettera  b),  stipulati con tali soggetti residenti negli Stati o territori

di cui  al  decreto  del  Ministro  dell'economia  e  delle finanze emanato ai

sensi dell'articolo  168-bis,  o,  se  ivi  non  residenti,  relativamente  ai

quali, a  seguito  dell'esercizio  dell'interpello  secondo  le  modalita' del

comma 5,  lettera  b),  dell'articolo  167,  siano rispettate le condizioni di

cui alla  lettera  c)  del  comma  1 dell'articolo 87. Concorrono in ogni caso

alla formazione  del  reddito  per il loro intero ammontare gli utili relativi

ai contratti   di   cui  all'articolo  109,  comma  9,  lettera  b),  che  non

soddisfano le  condizioni  di cui all'articolo 44, comma 2, lettera a), ultimo

periodo.

  4. Si  applicano  le  disposizioni  di  cui  agli  articoli  46  e  47,  ove

compatibili.

  5. Se  la  misura non e' determinata per iscritto gli interessi si computano

al saggio legale.

  6. Gli  interessi  derivanti da titoli acquisiti in base a contratti "pronti

contro termine"  che  prevedono  l'obbligo  di rivendita a termine dei titoli,

concorrono a  formare  il reddito del cessionario per l'ammontare maturato nel

periodo di  durata  del  contratto.  La  differenza positiva o negativa tra il

corrispettivo a  pronti  e quello a termine, al netto degli interessi maturati

sulle attivita'  oggetto  dell'operazione nel periodo di durata del contratto,

concorre a formare il reddito per la quota maturata nell'esercizio.

  7. Per  i  contratti di conto corrente e per le operazioni bancarie regolate

in conto  corrente,  compresi  i  conti  correnti  reciproci  per servizi resi

intrattenuti tra  aziende  e  istituti  di  credito,  si  considerano maturati

anche gli interessi compensati a norma di legge o di contratto.

Articolo 23 del DPR n. 917/1986

Titolo:

Applicazione dell'imposta ai non residenti.

1. Ai  fini  dell'applicazione  dell'imposta nei confronti dei non residenti

si considerano prodotti nel territorio dello Stato:

    a) i redditi fondiari;

    b) i  redditi  di  capitale corrisposti dallo Stato, da soggetti residenti

nel territorio  dello  Stato o da stabili organizzazioni nel territorio stesso

di soggetti  non  residenti,  con  esclusione degli interessi e altri proventi

derivanti da depositi e conti correnti bancari e postali;

    c) i  redditi  di  lavoro  dipendente prestato nel territorio dello Stato,

compresi i  redditi  assimilati  a  quelli  di  lavoro  dipendente di cui alle

lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 50;

    d) i  redditi  di  lavoro  autonomo  derivanti da attivita' esercitate nel

territorio dello Stato;

    e) i  redditi  d'impresa  derivanti da attivita' esercitate nel territorio

dello Stato mediante stabili organizzazioni;

    f) i  redditi  diversi  derivanti da attivita' svolte nel territorio dello

Stato e  da  beni che si trovano nel territorio stesso, nonche' le plusvalenze

derivanti dalla  cessione  a  titolo  oneroso  di  partecipazioni  in societa'

residenti, con esclusione:

      1) delle   plusvalenze   di   cui  alla  lettera  c-bis)  del  comma  1,

dell'articolo 67,  derivanti  da  cessione  a titolo oneroso di partecipazioni

in societa' residenti negoziate in mercati regolamentati, ovunque detenute;

      2) delle  plusvalenze  di  cui alla lettera c-ter) del medesimo articolo

derivanti da  cessione  a  titolo  oneroso  ovvero  da  rimborso di titoli non

rappresentativi di  merci  e  di  certificati  di  massa  negoziati in mercati

regolamentati, nonche'  da  cessione o da prelievo di valute estere rivenienti

da depositi e conti correnti;

      3) dei  redditi  di  cui  alle  lettere  c-quater)  e  c-quinquies)  del

medesimo articolo   derivanti   da   contratti   conclusi,   anche  attraverso

l'intervento d'intermediari, in mercati regolamentati;

    g) i  redditi  di  cui  agli  articoli  5,  115  e  116 imputabili a soci,

associati o partecipanti non residenti.

  2. Indipendentemente  dalle  condizioni  di cui alle lettere c), d), e) e f)

del comma   1   si   considerano  prodotti  nel  territorio  dello  Stato,  se

corrisposti dallo  Stato,  da  soggetti residenti nel territorio dello Stato o

da stabili organizzazioni nel territorio stesso di soggetti non residenti:

   a) le  pensioni,  gli  assegni  ad  esse assimilati e le indennita' di fine

rapporto di  cui  alle  lettere  a), c), d), e) e f) del comma 1 dell'articolo

17;

   b) i  redditi  assimilati a quelli di lavoro dipendente di cui alle lettere

c), c-bis), f), h), h-bis), i) e l) del comma 1 dell'articolo 50;

   c) i  compensi  per  l'utilizzazione  di  opere  dell'ingegno,  di brevetti

industriali e   di   marchi   di   impresa  nonche'  di  processi,  formule  e

informazioni relativi   ad   esperienze   acquisite   nel  campo  industriale,

commerciale o scientifico;

   d) i  compensi  corrisposti  da  imprese, societa' o enti non residenti per

prestazioni artistiche   o   professionali   effettuate  per  loro  conto  nel

territorio dello Stato.

Articolo 100 del DPR n. 917/1986

Norme   generali   sulle    valutazioni.   (N.D.R.:    ex   art.76.   Per

l'applicazione   delle  disposizioni   del   presente   articolo   vedasi

l'art.  1,  commi 61 e 81 legge 24 dicembre 2007 n.244.)

1. Agli  effetti  delle  norme  del  presente  capo che fanno riferimento al

costo dei beni senza disporre diversamente:

       a) il  costo  e'  assunto  al  lordo  delle  quote di ammortamento gia'

dedotte;

       b) si  comprendono  nel  costo  anche  gli  oneri  accessori di diretta

imputazione, esclusi  gli  interessi passivi e le spese generali. Tuttavia per

i beni  materiali  e  immateriali  strumentali per l'esercizio dell'impresa si

comprendono nel  costo  gli  interessi passivi iscritti in bilancio ad aumento

del costo   stesso  per  effetto  di  disposizioni  di  legge.  Nel  costo  di

fabbricazione si  possono  aggiungere  con  gli  stessi  criteri anche i costi

diversi da  quelli  direttamente imputabili al prodotto; per gli immobili alla

cui produzione  e'  diretta  l'attivita' dell'impresa si comprendono nel costo

gli interessi  passivi  sui  prestiti  contratti  per  la  loro  costruzione o

ristrutturazione;

       c) il   costo   dei   beni   rivalutati,   diversi  da  quelli  di  cui

all'articolo 85,  comma  1,  lettere  a), b) ed e), non si intende comprensivo

delle plusvalenze  iscritte,  ad  esclusione di quelle che per disposizione di

legge non  concorrono  a  formare il reddito. Per i beni indicati nella citata

lettera e)  che  costituiscono  immobilizzazioni  finanziarie  le  plusvalenze

iscritte non  concorrono  a  formare  il  reddito  per  la  parte eccedente le

minusvalenze dedotte;

       d) il  costo  delle  azioni,  delle  quote e degli strumenti finanziari

similari alle  azioni  si intende non comprensivo dei maggiori o minori valori

iscritti i   quali   conseguentemente   non  concorrono  alla  formazione  del

reddito, ne'  alla  determinazione  del  valore fiscalmente riconosciuto delle

rimanenze di tali azioni, quote o strumenti;

       e) per  i  titoli  a  reddito fisso, che costituiscono immobilizzazioni

finanziarie e  sono  iscritti  come tali in bilancio, la differenza positiva o

negativa tra  il  costo  d'acquisto e il valore di rimborso concorre a formare

il reddito per la quota maturata nell'esercizio.

  1-bis. In  deroga  alle disposizioni delle lettere c), d) ed e) del comma 1,

per i  soggetti  che  redigono  il  bilancio  in  base  ai  principi contabili

internazionali di   cui  al  regolamento  (CE)  n.  1606/2002  del  Parlamento

europeo e del Consiglio, del 19 luglio 2002:

    a) i  maggiori  o  i  minori  valori  dei  beni indicati nell'articolo 85,

comma 1,  lettera  e),  che  si  considerano  immobilizzazioni  finanziarie ai

sensi del  comma  3-bis  dello  stesso articolo, imputati a conto economico in

base alla  corretta  applicazione  di tali principi, assumono rilievo anche ai

fini fiscali;

    b) la  lettera  d)  del  comma 1 si applica solo per le azioni, le quote e

gli strumenti   finanziari   similari   alle   azioni   che   si   considerano

immobilizzazioni finanziarie ai sensi dell'articolo 85, comma 3-bis;

    c) per  le  azioni,  le  quote  e  gli  strumenti finanziari similari alle

azioni, posseduti  per  un  periodo  inferiore a quello indicato nell'articolo

87, comma  1,  lettera  a), aventi gli altri requisiti previsti al comma 1 del

medesimo articolo  87,  il  costo  e'  ridotto  dei  relativi  utili percepiti

durante il  periodo  di  possesso  per  la  quota esclusa dalla formazione del

reddito.

  1-ter. Per  i  soggetti  che  redigono  il  bilancio  in  base  ai  principi

contabili internazionali  di  cui  al  citato regolamento (CE) n. 1606/2002, i

componenti positivi  e  negativi  che  derivano  dalla valutazione, operata in

base alla  corretta  applicazione  di tali principi, delle passivita' assumono

rilievo anche ai fini fiscali.

  2. Per  la  determinazione  del valore normale dei beni e dei servizi e, con

riferimento alla  data  in  cui  si considerano conseguiti o sostenuti, per la

valutazione dei  corrispettivi,  proventi, spese e oneri in natura o in valuta

estera, si  applicano,  quando  non  e' diversamente disposto, le disposizioni

dell'articolo 9;  tuttavia  i  corrispettivi, i proventi, le spese e gli oneri

in valuta  estera,  percepiti  o  effettivamente sostenuti in data precedente,

si valutano  con  riferimento a tale data. La conversione in euro dei saldi di

conto delle  stabili  organizzazioni  all'estero si effettua secondo il cambio

alla data  di  chiusura  dell'esercizio  e  le differenze rispetto ai saldi di

conto dell'esercizio  precedente  non  concorrono alla formazione del reddito.

Per le  imprese  che  intrattengono  in  modo  sistematico  rapporti in valuta

estera e'   consentita   la   tenuta  della  contabilita'  plurimonetaria  con

l'applicazione del cambio di fine esercizio ai saldi dei relativi conti.

  3. La  valutazione  secondo  il  cambio alla data di chiusura dell'esercizio

dei crediti  e  debiti in valuta, anche sotto forma di obbligazioni, di titoli

cui si  applica  la disciplina delle obbligazioni ai sensi del codice civile o

di altre  leggi  o  di titoli assimilati, non assume rilevanza. Si tiene conto

della valutazione  al  cambio  della  data  di  chiusura  dell'esercizio delle

attivita' e  delle  passivita'  per  le quali il rischio di cambio e' coperto,

qualora i  contratti  di  copertura siano anche essi valutati in modo coerente

secondo il cambio di chiusura dell'esercizio.

  4. (Comma abrogato)

  5. I  proventi  determinati a norma dell'articolo 90 e i componenti negativi

di cui  ai  commi  1 e 6 dell'articolo 102, agli articoli 104 e 106 e ai commi

1 e  2  dell'articolo  107  sono  ragguagliati  alla  durata dell'esercizio se

questa e' inferiore o superiore a dodici mesi.

  6. In  caso  di  mutamento  totale  o  parziale  dei  criteri di valutazione

adottati nei  precedenti  esercizi  il  contribuente  deve darne comunicazione

all'agenzia delle  entrate  nella  dichiarazione  dei  redditi  o  in apposito

allegato.

  7. I  componenti  del  reddito  derivanti  da  operazioni  con  societa' non

residenti nel  territorio  dello  Stato,  che  direttamente  o  indirettamente

controllano l'impresa,  ne  sono  controllate  o sono controllate dalla stessa

societa' che  controlla  l'impresa,  sono  valutati  in base al valore normale

dei beni  ceduti,  dei  servizi  prestati  e  dei  beni  e  servizi  ricevuti,

determinato a  norma  del comma 2, se ne deriva aumento del reddito; la stessa

disposizione si  applica  anche  se  ne deriva una diminuzione del reddito, ma

soltanto in  esecuzione  degli  accordi  conclusi  con le autorita' competenti

degli Stati  esteri  a  seguito delle speciali "procedure amichevoli" previste

dalle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni sui redditi.

La presente  disposizione  si  applica  anche  per  i  beni ceduti e i servizi

prestati da  societa'  non  residenti  nel  territorio  dello  Stato per conto

delle quali  l'impresa  esplica attivita' di vendita e collocamento di materie

prime o merci o di fabbricazione o lavorazione di prodotti.

  8. La   rettifica   da   parte  dell'ufficio  delle  valutazioni  fatte  dal

contribuente in un esercizio ha effetto anche per gli esercizi successivi.

L'ufficio tiene  conto  direttamente delle rettifiche operate e deve procedere

a rettificare le valutazioni relative anche agli esercizi successivi.

  9. Agli  effetti  delle  norme  del presente titolo che vi fanno riferimento

il cambio  delle  valute  estere  in  ciascun  mese  e' accertato, su conforme

parere dell'Ufficio  italiano  dei cambi, con provvedimento dell'Agenzia delle

entrate, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale entro il mese successivo.

  10. Non  sono  ammessi in deduzione le spese e gli altri componenti negativi

derivanti da  operazioni  intercorse  con imprese residenti ovvero localizzate

in Stati  o  territori  diversi  da  quelli  individuati nella lista di cui al

decreto ministeriale  emanato  ai  sensi dell'articolo 168-bis. Tale deduzione

e' ammessa  per  le  operazioni intercorse con imprese residenti o localizzate

in Stati  dell'Unione  europea  o dello Spazio economico europeo inclusi nella

lista di cui al citato decreto.

  11. Le  disposizioni  di  cui al comma 10 non si applicano quando le imprese

residenti in  Italia  forniscano  la  prova  che  le  imprese  estere svolgono

prevalentemente un'attivita'  commerciale  effettiva, ovvero che le operazioni

poste in  essere  rispondono  ad  un  effettivo  interesse  economico e che le

stesse hanno  avuto  concreta  esecuzione.  Le  spese  e  gli altri componenti

negativi deducibili  ai  sensi  del  primo periodo sono separatamente indicati

nella dichiarazione   dei   redditi.  L'Amministrazione,  prima  di  procedere

all'emissione dell'avviso  di  accertamento  d'imposta  o di maggiore imposta,

deve notificare   all'interessato  un  apposito  avviso  con  il  quale  viene

concessa al  medesimo  la  possibilita'  di  fornire,  nel  termine di novanta

giorni, le  prove  predette. Ove l'Amministrazione non ritenga idonee le prove

addotte, dovra' darne specifica motivazione nell'avviso di accertamento.

  12. Le  disposizioni  di  cui  ai  commi  10  e  11  non si applicano per le

operazioni intercorse  con  soggetti non residenti cui risulti applicabile gli

articoli 167  o  168,  concernente  disposizioni  in materia di imprese estere

partecipate.

  12-bis. Le   disposizioni  dei  commi  10  e  11  si  applicano  anche  alle

prestazioni di   servizi  rese  dai  professionisti  domiciliati  in  Stati  o

territori diversi  da  quelli  individuati  nella  lista  di  cui  al  decreto

ministeriale emanato  ai  sensi  dell'articolo  168-bis. Tale disposizione non

si applica  ai  professionisti  domiciliati  in  Stati  dell'Unione  europea o

dello Spazio economico europeo inclusi nella lista di cui al citato decreto.

Articolo 165 del DPR n. 917/1986

Titolo:

Credito d'imposta per i redditi prodotti all'estero.

(N.D.R.:  ex   art.   15.  Per   gli  effetti   delle  disposizioni   del

presente  articolo v.  l'art. 11,  comma 3,  D.L.G. 19  novembre 2005  n.

247.)

1. Se   alla   formazione   del  reddito  complessivo  concorrono  redditi

prodotti all'estero,  le  imposte  ivi  pagate  a  titolo  definitivo  su tali

redditi sono  ammesse  in  detrazione  dall'imposta  netta  dovuta  fino  alla

concorrenza della  quota  d'imposta  corrispondente  al rapporto tra i redditi

prodotti all'estero  ed  il  reddito  complessivo  al  netto  delle perdite di

precedenti periodi d'imposta ammesse in diminuzione.

    2. I  redditi  si  considerano  prodotti  all'estero sulla base di criteri

reciproci a  quelli  previsti dall'articolo 23 per individuare quelli prodotti

nel territorio dello Stato.

    3. Se  concorrono  redditi prodotti in piu' Stati esteri, la detrazione si

applica separatamente per ciascuno Stato.

    4. La   detrazione   di  cui  al  comma  1  deve  essere  calcolata  nella

dichiarazione relativa   al   periodo  d'imposta  cui  appartiene  il  reddito

prodotto all'estero  al  quale si riferisce l'imposta di cui allo stesso comma

1, a  condizione  che il pagamento a titolo definitivo avvenga prima della sua

presentazione. Nel  caso  in  cui  il  pagamento  a  titolo definitivo avvenga

successivamente si applica quanto previsto dal comma 7.

    5. Per   i   redditi   d'impresa   prodotti  all'estero  mediante  stabile

organizzazione o  da  societa' controllate di cui alla sezione III del capo II

del Titolo  II,  la  detrazione puo' essere calcolata dall'imposta del periodo

di competenza  anche  se  il  pagamento  a  titolo definitivo avviene entro il

termine di   presentazione  della  dichiarazione  relativa  al  primo  periodo

d'imposta successivo.   L'esercizio   della   facolta'   di   cui  al  periodo

precedente e'  condizionato  all'indicazione, nelle dichiarazioni dei redditi,

delle imposte  estere  detratte  per  le  quali  ancora  non  e'  avvenuto  il

pagamento a titolo definitivo.

    6. Nel  caso  di  reddito  d'impresa prodotto, da imprese residenti, nello

stesso Paese  estero,  l'imposta estera ivi pagata a titolo definitivo su tale

reddito eccedente  la  quota  d'imposta  italiana relativa al medesimo reddito

estero, costituisce  un  credito  d'imposta fino a concorrenza della eccedenza

della quota  d'imposta  italiana  rispetto  a  quella  estera  pagata a titolo

definitivo in   relazione  allo  stesso  reddito  estero,  verificatasi  negli

esercizi precedenti   fino   all'ottavo.   Nel  caso  in  cui  negli  esercizi

precedenti non  si  sia  verificata  tale  eccedenza, l'eccedenza dell'imposta

estera puo'  essere  riportata a nuovo fino all'ottavo esercizio successivo ed

essere utilizzata   quale  credito  d'imposta  nel  caso  in  cui  si  produca

l'eccedenza della   quota   di  imposta  italiana  rispetto  a  quella  estera

relativa allo  stesso  reddito  di cui al primo periodo del presente comma. Le

disposizioni di  cui  al  presente  comma  relative  al  riporto  in  avanti e

all'indietro dell'eccedenza  si  applicano anche ai redditi d'impresa prodotti

all'estero dalle  singole  societa'  partecipanti  al  consolidato nazionale e

mondiale, anche  se  residenti  nello  stesso  paese,  salvo  quanto  previsto

dall'articolo 136, comma 6.

    7. Se  l'imposta  dovuta  in  Italia per il periodo d'imposta nel quale il

reddito estero  ha  concorso  a  formare l'imponibile e' stata gia' liquidata,

si procede  a  nuova  liquidazione  tenendo conto anche dell'eventuale maggior

reddito estero,  e  la  detrazione si opera dall'imposta dovuta per il periodo

d'imposta cui si riferisce la dichiarazione nella quale e' stata richiesta.

Se e'  gia'  decorso  il termine per l'accertamento, la detrazione e' limitata

alla quota   dell'imposta   estera  proporzionale  all'ammontare  del  reddito

prodotto all'estero acquisito a tassazione in Italia.

    8. La  detrazione  non  spetta  in  caso  di  omessa  presentazione  della

dichiarazione o  di  omessa  indicazione dei redditi prodotti all'estero nella

dichiarazione presentata.

    9. Per  le  imposte  pagate  all'estero  dalle  societa',  associazioni  e

imprese di   cui   all'articolo  5  e  dalle  societa'  che  hanno  esercitato

l'opzione di  cui  agli  articoli  115  e  116 la detrazione spetta ai singoli

soci nella proporzione ivi stabilita.

    10. Nel  caso  in cui il reddito prodotto all'estero concorra parzialmente

alla formazione  del  reddito  complessivo,  anche l'imposta estera va ridotta

in misura corrispondente.

Articolo 166 del DPR n. 917/1986

Titolo:

Trasferimento      all'estero    della    residenza    o    della    sede

(N.D.R.:  ex    art.20-bis.    Per   la    decorrenza   dell'applicazione

delle   disposizioni  del     presente    articolo,     come   modificato

dall'art.1   DLG  6  novembre 2007  n.199, vedasi  l'art.2 del citato DLG

n.199 del 2007.)

1. Il   trasferimento   all'estero   della   residenza  dei  soggetti  che

esercitano imprese  commerciali,  che  comporti  la perdita della residenza ai

fini delle  imposte  sui redditi, costituisce realizzo, al valore normale, dei

componenti dell'azienda  o  del  complesso aziendale, salvo che gli stessi non

siano confluiti  in  una  stabile  organizzazione situata nel territorio dello

Stato. La  stessa  disposizione  si  applica  se  successivamente i componenti

confluiti nella  stabile  organizzazione situata nel territorio dello Stato ne

vengano distolti.  Si  considerano in ogni caso realizzate, al valore normale,

le plusvalenze   relative  alle  stabili  organizzazioni  all'estero.  Per  le

imprese individuali  e  le societa' di persone si applica l'articolo 17, comma

1, lettere g) e l).

    2. I  fondi  in sospensione d'imposta, inclusi quelli tassabili in caso di

distribuzione, iscritti  nell'ultimo  bilancio  prima  del trasferimento della

residenza, sono  assoggettati  a  tassazione  nella  misura  in  cui non siano

stati ricostituiti   nel   patrimonio   contabile   della   predetta   stabile

organizzazione.

    2-bis. Le  perdite  generatesi  fino  al  periodo  d'imposta  anteriore  a

quello da   cui   ha  effetto  il  trasferimento  all'estero  della  residenza

fiscale, non  compensate  con  i  redditi  prodotti  fino a tale periodo, sono

computabili in  diminuzione  del reddito della predetta stabile organizzazione

ai sensi   dell'articolo   84   e   alle  condizioni  e  nei  limiti  indicati

nell'articolo 181.

    2-ter. Il  trasferimento  della  residenza  fiscale all'estero da parte di

una societa'  di  capitali  non  da' luogo di per se' all'imposizione dei soci

della societa' trasferita.

Articolo 167 del DPR n. 917/1986

Titolo:

Disposizioni      in   materia   di  imprese   estere  controllate.   (ex

art  127-bis)   (N.D.R.:   Per   quanto    stabilito    dal    comma    8

vedasi  il decreto 21 novembre 2001 n.429.)

1. Se   un   soggetto   residente   in   Italia   detiene,   direttamente  o

indirettamente, anche  tramite  societa'  fiduciarie o per interposta persona,

il controllo  di  una  impresa,  di  una societa' o di altro ente, residente o

localizzato in  Stati  o  territori  diversi  da  quelli di cui al decreto del

Ministro dell'economia   e   delle  finanze  emanato  ai  sensi  dell'articolo

168-bis, i  redditi  conseguiti dal soggetto estero partecipato sono imputati,

a decorrere  dalla  chiusura dell'esercizio o periodo di gestione del soggetto

estero partecipato,  ai  soggetti residenti in proporzione alle partecipazioni

da essi  detenute.  Tali disposizioni si applicano anche per le partecipazioni

in soggetti  non  residenti relativamente ai redditi derivanti da loro stabili

organizzazioni situate  in  Stati  o  territori  diversi  da  quelli di cui al

citato decreto.

  2. Le  disposizioni  del comma 1 si applicano alle persone fisiche residenti

e ai soggetti di cui agli articoli 5 e 73, comma 1, lettere a), b) e c).

  3. Ai  fini  della  determinazione  del limite del controllo di cui al comma

1, si  applica  l'articolo  2359  del  codice  civile,  in materia di societa'

controllate e societa' collegate.

  4. (Comma abrogato)

  5. Le  disposizioni  del  comma  1 non si applicano se il soggetto residente

dimostra, alternativamente, che:

   a) la  societa'  o  altro  ente non residente svolga un'effettiva attivita'

industriale o  commerciale,  come  sua principale attivita', nel mercato dello

stato o  territorio  di insediamento; per le attivita' bancarie, finanziarie e

assicurative quest'ultima   condizione   si   ritiene  soddisfatta  quando  la

maggior parte  delle  fonti, degli impieghi o dei ricavi originano nello Stato

o territorio di insediamento;

   b) dalle  partecipazioni  non  consegue  l'effetto di localizzare i redditi

in Stati  o  territori  diversi  da  quelli  di  cui  al  decreto del Ministro

dell'economia e  delle  finanze  emanato ai sensi dell'articolo 168-bis. Per i

fini di   cui   al   presente   comma,   il   contribuente  deve  interpellare

preventivamente l'amministrazione   finanziaria,  ai  sensi  dell'articolo  11

della legge  27  luglio  2000,  n.  212,  recante  lo  statuto dei diritti del

contribuente.

  5-bis. La  previsione  di  cui  alla  lettera  a) del comma 5 non si applica

qualora i  proventi  della  societa' o altro ente non residente provengono per

piu' del  50%  dalla gestione, dalla detenzione o dall'investimento in titoli,

partecipazioni, crediti  o  altre  attivita'  finanziarie,  dalla  cessione  o

dalla concessione  in  uso  di  diritti  immateriali  relativi alla proprieta'

industriale, letteraria  o  artistica,  nonche'  dalla  prestazione di servizi

nei confronti  di  soggetti  che  direttamente o indirettamente controllano la

societa' o  l'ente  non  residente,  ne  sono  controllati  o sono controllati

dalla stessa  societa'  che  controlla la societa' o l'ente non residente, ivi

compresi i servizi finanziari.

  6. I  redditi  del  soggetto  non  residente, imputati ai sensi del comma 1,

sono assoggettati  a  tassazione  separata  con l'aliquota media applicata sul

reddito complessivo  del  soggetto  residente e, comunque, non inferiore al 27

per cento.  I  redditi  sono  determinati in base alle disposizioni del titolo

I, capo  VI,  nonche'  degli  articoli  84,  96, 111, 112; non si applicano le

disposizioni di  cui  agli  articoli  58  e  86,  comma  4,  e  102,  comma 3.

Dall'imposta cosi'   determinata   sono   ammesse   in  detrazione,  ai  sensi

dell'articolo 165, le imposte pagate all'estero a titolo definitivo.

  7. Gli  utili  distribuiti,  in  qualsiasi forma, dai soggetti non residenti

di cui  al  comma  1  non  concorrono alla formazione del reddito dei soggetti

residenti fino  all'ammontare  del reddito assoggettato a tassazione, ai sensi

del medesimo  comma  1,  anche  negli  esercizi  precedenti. Le imposte pagate

all'estero, sugli  utili  che  non  concorrono  alla formazione del reddito ai

sensi del  primo  periodo  del  presente comma, sono ammesse in detrazione, ai

sensi dell'articolo  165,  fino a concorrenza delle imposte applicate ai sensi

del comma  6,  diminuite  degli  importi ammessi in detrazione per effetto del

terzo periodo del predetto comma.

  8. Con   decreto   del   Ministro   delle   finanze,  da  emanare  ai  sensi

dell'articolo 17,   comma  3,  della  legge  23  agosto  1988,  n.  400,  sono

stabilite le disposizioni attuative del presente articolo.

  8-bis. La   disciplina   di   cui   al  comma  1  trova  applicazione  anche

nell'ipotesi in  cui  i  soggetti controllati ai sensi dello stesso comma sono

localizzati in  stati  o  territori  diversi da quelli ivi richiamati, qualora

ricorrono congiuntamente le seguenti condizioni:

   a) sono  assoggettati  a  tassazione effettiva inferiore a piu' della meta'

di quella a cui sarebbero stati soggetti ove residenti in Italia;

   b) hanno  conseguito  proventi  derivanti  per piu' del 50% dalla gestione,

dalla detenzione  o  dall'investimento  in  titoli,  partecipazioni, crediti o

altre attivita'  finanziarie,  dalla  cessione  o  dalla concessione in uso di

diritti immateriali   relativi   alla  proprieta'  industriale,  letteraria  o

artistica nonche'  dalla  prestazione di servizi nei confronti di soggetti che

direttamente o   indirettamente   controllano   la   societa'   o  l'ente  non

residente, ne  sono  controllati  o sono controllati dalla stessa societa' che

controlla la   societa'  o  l'ente  non  residente,  ivi  compresi  i  servizi

finanziari.

  8-ter. Le  disposizioni  del  comma  8-bis  non  si applicano se il soggetto

residente dimostra   che   l'insediamento   all'estero   non  rappresenta  una

costruzione artificiosa  volta  a conseguire un indebito vantaggio fiscale. Ai

fini del  presente  comma  il contribuente deve interpellare l'amministrazione

finanziaria secondo le modalita' indicate nel precedente comma 5.

Articolo 168 del DPR n. 917/1986

Titolo:

Disposizioni    in  materia   di  imprese   estere  collegate.  (ex  art.

127-bis)

1. Salvo  quanto  diversamente  disposto  dal presente articolo, la norma di

cui all'articolo  167,  con  l'esclusione di quanto disposto al comma 8-bis si

applica anche  nel  caso  in  cui  il  soggetto  residente  in Italia detiene,

direttamente o   indirettamente,  anche  tramite  societa'  fiduciarie  o  per

interposta persona,  una  partecipazione  non  inferiore  al 20 per cento agli

utili di   un'impresa,   di   una  societa'  o  di  altro  ente,  residente  o

localizzato in  Stati  o  territori  diversi  da  quelli di cui al decreto del

Ministro dell'economia   e   delle  finanze  emanato  ai  sensi  dell'articolo

168-bis; tale   percentuale   e'   ridotta   al  10  per  cento  nel  caso  di

partecipazione agli  utili  di  societa'  quotate in borsa. La norma di cui al

presente comma  non  si  applica  per  le partecipazioni in soggetti residenti

negli Stati  o  territori  di  cui  al citato decreto relativamente ai redditi

derivanti da   loro  stabili  organizzazioni  situate  in  Stati  o  territori

diversi da quelli di cui al medesimo decreto.

  2. I  redditi  del  soggetto  non  residente  oggetto  di  imputazione  sono

determinati per un importo corrispondente al maggiore fra:

   a) l'utile  prima  delle  imposte  risultante  dal  bilancio  redatto dalla

partecipata estera anche in assenza di un obbligo di legge;

   b) un  reddito  induttivamente  determinato  sulla base dei coefficienti di

rendimento riferiti   alle   categorie   di   beni   che  compongono  l'attivo

patrimoniale di cui al successivo comma 3.

  3. Per  la  determinazione  forfettaria  di  cui  al  comma 2 si applicano i

seguenti coefficienti:

   a) l'1  per  cento  sul valore dei beni indicati nell'articolo 85, comma 1,

lettere c),  d)  ed  e),  anche se costituiscono immobilizzazioni finanziarie,

aumentato del valore dei crediti;

   b) il  4  per  cento  sul  valore delle immobilizzazioni costituite da beni

immobili e  da  beni  indicati  nell'articolo  8-bis, comma 1, lettera a), del

decreto del   Presidente   della   Repubblica  26  ottobre  1972,  n.  633,  e

successive modificazioni, anche in locazione finanziaria;

   c) il  15  per  cento  sul  valore  delle  altre immobilizzazioni, anche in

locazione finanziaria.

  4. Con  decreto  del  Ministro  dell'economia e delle finanze, da emanare ai

sensi dell'articolo  17,  comma  3,  della  legge 23 agosto 1988, n. 400, sono

stabilite le disposizioni attuative del presente articolo.

Articolo 168 bis del DPR n. 917/1986

Titolo:

Paesi  e territori  che consentono  un adeguato  scambio di informazioni.

(N.D.R.:  Per  l'applicazione   delle  disposizioni del presente articolo

vedasi l'art.1, comma 88 legge 24 dicembre 2007 n.244.)

1. Con  decreto  del Ministro dell'economia e delle finanze sono individuati

gli Stati  e  territori che consentono un adeguato scambio di informazioni, ai

fini dell'applicazione  delle  disposizioni contenute negli articoli 10, comma

1, lettera  e-bis),  73, comma 3, e 110, commi 10 e 12-bis, del presente testo

unico, nell'art.  26,  commi 1 e 5, nonche' nell'articolo 27, comma 3-ter, del

decreto del   Presidente  della  Repubblica  29  settembre  1973,  n.  600,  e

successive modificazioni,  nell'articolo  10-ter,  commi 1 e 9, della legge 23

marzo 1983,  n.  77,  e successive modificazioni, negli articoli 1, comma 1, e

6, comma  1,  del  decreto  legislativo  1  aprile  1996, n. 239, e successive

modificazioni, nell'articolo  2,  comma  5,  del  decreto-legge  25  settembre

2001, n.  351,  convertito,  con  modificazioni, dalla legge 23 novembre 2001,

n. 410.

  2. Con  lo  stesso  decreto  di  cui al comma 1 sono individuati gli Stati e

territori che  consentono  un  adeguato scambio di informazioni e nei quali il

livello di  tassazione  non  e'  sensibilmente inferiore a quello applicato in

Italia, ai   fini   dell'applicazione   delle   disposizioni  contenute  negli

articoli 47,  comma  4,  68,  comma 4, 87, comma 1, 89, comma 3, 132, comma 4,

167, commi  1  e  5,  e  168, comma 1, del presente testo unico, nonche' negli

articoli 27,  comma  4,  e  37-bis,  comma 3, del decreto del Presidente della

Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni.

Articolo 169 del DPR n. 917/1986

Titolo:

Accordi internazionali. (ex art. 128)

1. Le  disposizioni  del  presente  testo  unico  si  applicano,  se  piu'

favorevoli al  contribuente,  anche  in  deroga  agli  accordi  internazionali

contro la doppia imposizione.

Articolo 130 del DPR n. 917/1986

Titolo:

Soggetti  ammessi  alla   determinazione  della   unica  base  imponibile

per il gruppo di imprese non residenti.

  1. Le  societa'  e  gli  enti  di cui all'articolo 73, comma 1, lettere a) e

b), possono   esercitare   l'opzione  per  includere  proporzionalmente  nella

propria base  imponibile,  indipendentemente  dalla  distribuzione,  i redditi

conseguiti da  tutte  le  proprie  societa' controllate ai sensi dell'articolo

2359, primo  comma,  numero  1),  del codice civile non residenti e rientranti

nella definizione  di  cui  all'articolo  133.

  2. L'esercizio  dell'opzione  di  cui al comma 1 e' consentito alle societa'

ed agli enti:

       a) i cui titoli sono negoziati nei mercati regolamentati;

       b) controllati  ai  sensi dell'articolo 2359, comma 1, n. 1) del codice

civile esclusivamente  dallo  Stato  o  da  altri  enti  pubblici,  da persone

fisiche residenti  che  non  si qualifichino a loro volta, tenendo conto delle

partecipazioni possedute    da    loro   parti   correlate,   quali   soggetti

controllanti ai  sensi  dell'articolo  2359,  comma  1,  numeri  1)  e 2), del

codice civile di altra societa' o ente commerciale residente o non residente.

  3. Per  la  verifica della condizione di cui alla lettera b) del comma 2, le

partecipazioni possedute  dai  familiari  di  cui  all'articolo 5, comma 5, si

cumulano fra loro.

  4. La  societa'  controllante  che si qualifica per l'esercizio dell'opzione

di cui  al  comma  1  non puo' quale controllata esercitare anche l'opzione di

cui alla sezione precedente.

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